Тема
13: Бухгалтерская отчетность предприятия
13.2. Виды и содержание бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая
имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также
финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность
должна удовлетворять следующим принципам:
· Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода
· Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов
инвентаризации
· Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду
· Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений
· Тождество данных аналитического и синтетического учета
Бухгалтерскую отчетность
составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм
собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.
Бухгалтерская отчетность в зависимости от
периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.
К периодической
(квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9
месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего
года.
Бухгалтерская отчетность
составляется в тысячах рублей без десятичного знака.
Предприятие представляет в
обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:
· Собственникам, в соответствии с учредительными
документами
· Инспекции Министерства по налогам и сборам
· Территориальным органам государственной
статистики.
Сроки,
установленные для представления отчетности
· Годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного
года
· Квартальную – не позднее 30 дней по окончании
отчетного периода.
Годовая бухгалтерская
отчетность является публичной. (?)
Состав бухгалтерской
отчетности и порядок ее составления.
В состав бухгалтерской
отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс - форма №1
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках
4. Отчет о движении капитала – форма №3
5. Отчет о движении денежных средств – форма №4
6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5
7. Итоговая часть аудиторского заключения
8. Пояснительная записка.
Субъекты малого
предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не
предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.
Квартальная бухгалтерская
отчетность включает:
· Бухгалтерский
баланс - форма №1
· Отчет
о прибылях и убытках – форма №2
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
· Основные средства – по остаточной стоимости (01
– 02)
· Нематериальные активы - по остаточной стоимости
(04 – 05)
· Капитальные вложения – по фактическим затратам
для застройщика (заказчика)
· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения
· Финансовые вложения – по фактическим затратам
для инвестора
· Материальные ценности - по фактической
себестоимости
· Незавершенное производство - по фактической
производственной себестоимости
· Издержки обращения – в сумме издержек,
приходящихся на остаток нереализованных товаров
· Расходы будущих периодов – в сумме фактически
произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным
периодам
· Готовая продукция - по фактической или
нормативной производственной себестоимости
· Товары – по покупной стоимости
· Дебиторская задолженность – в сумме, признанной
дебиторами
· Остатки средств по валютным счетам, другие
денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в
иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют
по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
· Уставный капитал – в размере, определенном
учредительными документами
· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого
капитала
· Прибыль – в сумме фактически полученной в
отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)
· Кредиторская задолженность – в суммах
фактических долгов кредиторам
Бухгалтерская отчетность
составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед
составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию
имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась
не ранее 1 октября отчетного года.
В новой форме Отчета о
прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:
· Доходы по обычным видам деятельности
· Операционные доходы и расходы
· Внереализационные доходы и расходы
· Чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия
1. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности
(+)
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто)
(-) Себестоимость товаров,продукции, работ, услуг, покупная цена
(=)
Валовая прибыль
(-) Коммерческие расходы
(-) Управленческие расходы
(=)
Прибыль (убыток) от продаж
2. Операционные
доходы и расходы
(+) Проценты к получению (по облигациям и
другим видам ценных бумаг)
(-) Проценты к уплате
(+) Доходы от участия в других предприятиях
(+) Прочие операционные доходы
(-) Прочие операционные расходы
3. Внереализационные
доходы и расходы
(+)
Прочие внереализационные доходы
(-) Прочие внереализационные расходы
(=)
Прибыль (убыток) до налогообложения
(-) Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи
(=) Прибыль (убыток) от обычной
деятельности
4. Чрезвычайные
доходы и расходы
(+) Чрезвычайные доходы
(-) Чрезвычайные расходы
(=) Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода |
Данные вступительного
баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за
предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного
года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской
отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в
отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и
существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной
политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»
Значение и функции
бухгалтерского баланса.
Виды и формы
бухгалтерских балансов, их классификация.
Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:
вступительные,
операционные с
подразделением на годовые и промежуточные,
соединительные,
разделительные,
санируемые,
ликвидационные,
сводные,
консолидированные,
отдельные
Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:
баланс брутто,
баланс нетто
Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе
бухгалтерского учета:
проверочные,
оборотные,
шахматные.
Особенности составления
и оценки статей в зависимости от видовых отличий баланса.
Схемы построения бухгалтерского
баланса в России и международной практике. Определение актива баланса.
Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива,
характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива,
характеристика его статей.
Бюджетно - распределительные
и регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы капитала
организации и его наращения (финансового результата - прибыли).
Взаимосвязь
бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом).
Методы оценки отдельных
статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.
Реальность баланса:
абсолютная и относительная; пути достижения реальности баланса; установление
реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей
баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей
имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения
данных активно - пассивных счетов).
Преемственность баланса.
Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей,
финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов
оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.
Техника составления
бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы
составления годового бухгалтерского баланса. Порядок формирования данных по
отдельным статьям баланса из Главной книги и других регистров бухгалтерского
учета.