О.В. Грищенко
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия
ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
1.3. Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся
во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны
между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом
в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов
на величину исследуемых экономических показателей.
Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход
от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие
полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние
на изменение результативного показателя.
По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного
и стохастического факторного анализа.
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику
исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем
носит функциональный характер.
Основные свойства детерминированного подхода к анализу:
· построение детерминированной модели путем логического анализа;
· наличие полной (жесткой) связи между показателями;
· невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих
факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;
· изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.
Различают четыре типа детерминированных моделей:
Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей
и имеют вид
.
К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи
с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема
производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий
или объема выпуска в отдельных подразделениях.
Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены
формулой
.
Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема
реализации
,
где Ч - среднесписочная численность работников;
CB - средняя выработка на одного работника.
Кратные модели:
.
Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров
(в днях) . ТОБ.Т:
,
где ЗТ - средний запас товаров; ОР
- однодневный объем реализации.
Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше
моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:
Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции,
показатели рентабельности и др.
Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения
множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем
общие правила преобразования моделей с целью включения новых факторных
показателей.
Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие,
которые представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием
удлинения факторной системы.
Если исходная факторная модель , а , то модель примет
вид .
Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых
для расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных
моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:
.
Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения
факторных моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель
делят на одно и то же число.
.
Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов,
влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение
в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения
лежат следующие принципы:
· место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании
результативного показателя;
· модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного
расчленения факторов, как правило качественных, на составляющие;
· при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться
слева направо в порядке их замены.
Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа.
Далее определяют способ оценки влияния факторов.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных
значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных
значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании.
Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов
на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя
из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала
изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом
изменяются два при неизменности остальных и т.д.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
где a0, b0, c0 - базисные значения факторов,
оказывающих влияние на обобщающий показатель у;
a1 , b1, c1 - фактические
значения факторов;
ya, yb, - промежуточные изменения
результирующего показателя, связанного с изменением факторов а,
b, соответственно.
Общее изменение Dу=у1–у0 складывается
из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого
фактора при фиксированных значениях остальных факторов:
Рассмотрим пример:
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
|
Условные обозначения
|
Базисные значения
(0)
|
Фактические
значения
(1)
|
Изменение
|
Абсолютное (+,- )
|
Относительное (%)
|
Объем товарной продукции, тыс. руб.
|
ТП
|
2920
|
3400
|
+480
|
116,40
|
Количество работников, чел
|
Ч
|
20
|
25
|
+5
|
125,00
|
Выработка на одного работающего,
тыс. руб.
|
СВ
|
146
|
136
|
-10
|
93,15
|
Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их
выработки проведем описанным выше способом на основе данных табл.2. Зависимость
объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной
модели:
Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий
показатель можно рассчитать по формуле:
Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий
показатель
Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние
оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение
объема продукции на 730 тыс. руб. и отрицательное влияние оказало снижение
выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб.
Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции
на 480 тыс. руб.
Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка
замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения.
Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется
некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего
фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая
на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора.
Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность
подстановки:
· при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей
в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;
· если модель представлена несколькими количественными и качественными
показателями, последовательность подстановки определяется путем логического
анализа.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые
выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем
непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки
и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции,
средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).
Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной
подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора
способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора
на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной
последовательности подстановки:
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния
факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных
моделях вида у = (а – в) . с. Он используется в случаях,
когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения
факторных показателей в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с
методика анализа следующая:
· находят относительное отклонение каждого факторного показателя:
· определяют отклонение результативного показателя у за
счет каждого фактора
Пример. Воспользовавшись данными табл. 2, проведем анализ
способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых
факторов составят:
Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора:
Результаты расчетов те же , что и при использовании предыдущего способа.
Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу
цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого
остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения
факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения
результативного показателя по факторам и носит универсальный характер,
т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция
вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится
к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции
или модели факторной системы.
Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые
в специальной литературе [4]:
1. Модель вида :
2. Модель вида :
3. Модель вида :
4. Модель вида :
Рассмотрим возможность использования основных методов детерминированного
анализа, обобщив вышеизложенное в виде матрицы (табл.3).
Таблица 3
Матрица применения способов детерминированного факторного
анализа
Модели
Способы
|
Мультипликативные
|
Аддитивные
|
Кратные
|
Смешанные
|
Цепной подстановки
|
+
|
+
|
+
|
+
|
Абсолютных разниц
|
+
|
-
|
+
|
-
|
Относительных разниц
|
+
|
-
|
-
|
|
Интегральный
|
+
|
-
|
+
|
|
Вопросы для самоконтроля
1. Какие задачи управления решаются посредством экономического анализа?
2. Охарактеризуйте предмет экономического анализа.
3. Какие отличительные особенности характеризуют метод экономического
анализа?
4. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?
5. Какую роль в экономическом анализе выполняет способ сравнения?
6. Объясните способы построения детерминированных факторных моделей.
7. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов детерминированного
факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.
8. Охарактеризуйте достоинства и опишите алгоритм применения интегрального
метода.
9. Приведите примеры задач и факторных моделей, к которым применяется
каждый из методов детерминированного факторного анализа.
Это может быть интересно (избранные параграфы):
- Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия
- Анализ затрат на рубль товарной продукции
- Анализ материальных ресурсов предприятия
- Анализ себестоимости продукции
|