Тема
10: Учет финансовых результатов
10.1.
Состав финансового результата и порядок его формирования
Финансовый
результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею
доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и
несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные
отменены).
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной
деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Балансовая прибыль
(убыток) - складывается из прибыли
(убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом
подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в
совместной деятельности, прочих операционных доходов за вычетом операционных
расходов, внереализационных доходов за
вычетом внереализационных расходов. (Схема).
10.1.1.
Учет прибыли/убытка от обычной деятельности
Доходы
от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи"
(субсчет 1 "Выручка"). К ним относится выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В
организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по
договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с
этой деятельностью (арендная плата).
В
тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая
роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Наконец,
в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных
капиталах других организаций, выручкой тоже считаются поступления, получение
которых связано с этой деятельностью.
По
этому же счету (субсчет 2 "Себестоимость продаж") отражаются расходы
по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, -
иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.
Расходы,
осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других
организаций, когда это не является предметом деятельности организации,
относятся к операционным расходам.
Расходами
по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных
средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в
виде амортизационных отчислений.
При
признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг и т.д. отражается по кредиту счета 90
"Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг и т.д. списывается с кредита счетов 43 "Готовая
продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20
"Основное производство" и других соответствующих счетов в дебет счета
90 "Продажи".
В
организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту
счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"),
а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая
себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической
себестоимостью проданной продукции (в конце года).
Плановая
себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет
счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми
счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В
организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная
стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и расчетов). По дебету отражается их учетная стоимость (в корреспонденции
со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок
(накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42
"Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть
открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную
стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от
продаж", причем субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от
продаж за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж",
90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы"
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость
продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
"Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка"
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц.
Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический
счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи"
(кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
10.1.2. Сальдо прочих доходов и
расходов
Операционные
и внереализационные доходы и расходы организации обобщаются на счете 91
"Прочие доходы и расходы".
Счет
«Прочие доходы и расходы» 91
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Прочие доходы", в течение отчетного периода
находят отражение следующие операционные доходы:
-
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации (если объем менее 5% от
выручки от обычной деятельности);
-
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
-
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам);
-
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
-
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
-
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке, и
внереализационные
доходы:
- штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
-
курсовые разницы;
-
сумма дооценки активов;
-
прочие внереализационные доходы.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет "Прочие расходы", в течение отчетного периода
находят отражение операционные расходы:
-
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
-
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
-
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
-
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
-
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений
в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием
условных фактов хозяйственной деятельности;
-
прочие операционные расходы и
внереализационные
расходы:
-
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-
возмещение причиненных организацией убытков;
-
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
-
курсовые разницы;
-
сумма уценки активов;
-
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий;
-
прочие внереализационные расходы.
Субсчет 9
"Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота
по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на
счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким
образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на
отчетную дату не имеет.
По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы
и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов".
