И.К. Шевченко
Организация предпринимательской деятельности
Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004
Глава 8. Ответственность субъектов предпринимательской деятельности
8.7. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
8.7.1. Сущность налогового правонарушения и его виды
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства
о налогах и сбоpax) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым
кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ, а также Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (в редакции
Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 142-ФЗ) "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" установлена ответственность.
К налоговым правонарушениям относятся следующие:
а) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
б) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
в) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
г) непредставление налоговой декларации;
д) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
е) неуплата или неполная уплата сумм налога;
ж) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, органа государственного
внебюджетного фонда на территорию или в помещение;
з) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
и) неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
к) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое
наложен арест.
За вышеперечисленные налоговые правонарушения первой частью Налогового кодекса РФ предусмотрены
налоговые санкции, о сущности которых будет рассказано ниже.
В Налоговом кодексе РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за
нарушение налогового законодательства иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены
кодексом, однако Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрена
административная ответственность за отдельные налоговые правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное
деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия)
которых обусловили совершение данного правонарушения.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения. Смягчающими ответственность признаются следующие
обстоятельства:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими.
Обстоятельством, отягощающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения
лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо не может быть
привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения
либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено
это правонарушение, истекли три года. Это положение не действует при совершении следующих
налоговых правонарушений: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объемов налогообложения
и недоплата или неполная уплата сумм налога.
8.7.2. Формы и виды ответственности за совершение налоговых правонарушений
Формами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются административная
и уголовная ответственности. Ведущим видом, мерой ответственности являются налоговые санкции,
которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленном
законодательством размере. При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств установленный
размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих
ответственность, установленный размер санкции (штрафа) увеличивается на 100%. При совершении
одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое
правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые
санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, при этом налоговые органы
могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Это может быть интересно (избранные параграфы):
- Прекращение деятельности предприятия
- Условия возникновения гражданской ответственности предпринимателей
- Административная ответственность предпринимателей
- Технико-экономическое обоснование создания нового предприятия
- Условия возникновения гражданской ответственности предпринимателей
- Лицензирование деятельности предприятий
|