Тема
5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды
5.3. Учет расчетов по социальному
страхованию и обеспечению
В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый
социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат
социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос),
зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ
(далее - фонды) - и предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное
и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объект обложения (налоговая база) для
работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за
налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они
производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде
материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.
Не включаются в
состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:
1) государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:
· возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья;
· бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального
довольствия;
· увольнением работников, включая
компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
· при оплате работодателем расходов на
командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а
также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд
до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;
Не включаются в
налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального
страхования РФ, также
любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско -
правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Ставки налога. Для
работодателей, применяются следующие ставки:
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый
вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации».
Таблица
9 – Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей
Налоговая база на каждого
отдельного
работника
нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет
Пенсионный
фонд РФ |
Фонд
социального
страхования РФ
|
Фонды обязательного медицинско-го страхования |
Итого |
Федеральный
фонд обязатель-ного медицинс-кого страхования |
Территориаль-
ные фонды обяза
тельного
медицинского страхования |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
До 280 000
рублей |
20,0 % |
2,9 % |
1,1 % |
2,0 % |
26,0 % |
От 280 001
рубля
до 600 000
рублей |
56 000 рублей
+
7,9 % с суммы,
превышающей
280 000 рублей |
8 120 рублей +
1,0 % с суммы,
превышающей
280 000 рублей |
3 080 рублей
+
0,6 % с суммы,
превышающей
280 000 рублей |
5 600 рублей +
0,5 % с суммы,
превышающей
280 000 рублей |
72 800 рублей +
10,0 % с суммы,
превышающей
280 000 рублей |
Свыше
600 000
рублей |
81 280 рублей
+
2,0 % с суммы,
превышающей
600 000 рублей |
11 320
рублей |
5 000
рублей |
7 200
рублей |
104 800 рублей +
2,0 % с суммы,
превышающей
600 000 рублей |
Порядок
исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями
1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении
каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой
базы.
2. Сумма налога, зачисляемая в составе
социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели
государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го
числа следующего месяца.
4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов
и суммам налога, относящихся к этим доходам.
5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя сведения в соответствии с федеральным
законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе
государственного пенсионного страхования.
6. В сроки, установленные для уплаты налога,
нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального
страхования РФ;
2) использованных на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования
РФ.
Для этой цели (ЕСН) на
предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды.
Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к
ней выплат по установленному тарифу.
Учет отчислений на
социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих
субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного
счета и платежных поручений на перечисление средств.
Учет отчислений в фонд
социального страхования и расчетов с ним.
Отчисления с фонд
социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения
и других источников. Размер отчислений Осс определяется
следующим образом
Осс = З х Рсс/100,
где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты,
руб., Рсс –установленный процент отчислений на
социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06
г.)
Отчисления в фонд
социального страхования, сформированного на предприятии, используются для
выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений
перечисляется в фонд социального страхования.
Их ФСС выплачиваются
пособия:
· По временной нетрудоспособности
· По беременности и родам
· Единовременное пособие при рождении ребенка
· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5
лет
· Социальное пособие на погребение
· Детские подарки при проведении новогодних елок.
Учет отчислений в ФСС
ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Дебет Счет 69-1 «Расчеты по
соц.страхованию» Кредит
Уменьшение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Увеличение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Начисление
пособий по соц.страхованию
Оплата
ЕСН в разрезе фонда соц.страхования |
70
51 |
Сальдо
–остаток задолженности в ФСС на начало периода
Отчисления
на социальное страхование
Сальдо
– остаток задолженности в ФСС на конец
периода |
-
10,20,26,44
91
- |
При значительных выплатах
средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма
возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и
расчетов.
Учет отчислений в Пенсионный фонд
и расчетов с ним.
Отчисления с пенсионный
фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих
источников. Размер отчислений Опф определяется
следующим образом
Опф = З х Рпс/100,
где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб., Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек
производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)
Страховые взносы
начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в
том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.
Учет расчетов с пенсионным
фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Дебет 69-2 «Расчеты по пенсионному
обеспечению» Кредит
Уменьшение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Увеличение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Перечисление
страховых взносов пенсионному фонду |
51 |
Сальдо
–остаток задолженности в ПФ на начало периода
Отчисления
пенсионному фонду
Сальдо
– остаток задолж. в ПФ на конец
периода |
-
10,20,26,44
- |
Учет отчислений в фонды
обязательного медицинского страхования и расчетов с ним.
Обязательное медицинское
страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении
страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических
мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского
страхования.
Обязательное медицинское страхование является
всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского
страхования, получает медицинский полис.
Отчисления с фонд
обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек
производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом
Омс = З х Рмс/100,
где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты,
руб., Рмс –установленный процент отчислений на
обязательное медицинское страхование
(3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.)
Учет отчислений в РОФОМС
ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию».
Дебет Счет 69-3 «Расчеты по мед.страхованию» Кредит
Уменьшение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Увеличение
задолженности |
Корреспондирующий
счет |
Перечисление
отчислений на мед.страхование |
51 |
Сальдо
–остаток задолженности в РОФОМС на начало периода
Отчисления
на медицинское страхование
Сальдо
– остаток задолженности в РОФОМС на
конец периода |
-
10,20,26,44
- |
Перечисление средств на
обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере
1,1%, в территориальный фонд – 2,0% суммы начислений.